Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов

Основными документами, регламентирующими порядок исчисления и уплаты налога с владельцев транспортных средств, являются Закон Украины от 11.12.91 г. № 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" (далее - Закон № 1963), Закон № 2181 и приказ ГНАУ от 17.09.2001 г. № 373 "Об утверждении форм Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, Справки к уточненному Расчету и Порядка их заполнения и представления в орган государственной налоговой службы" (далее - Приказ № 373).

Объект обложения налогом с владельцев транспортных средств

Перечень транспортных средств, являющихся и не являющихся объектами обложения налогом с владельцев транспортных средств, определен ст. 2 Закона № 1963. Отметим, что этот перечень базируется на Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности (далее - УКТ ВЭД), утвержденной Законом Украины от 05.04.2001 г. № 2371-III "О Таможенном тарифе Украины".

Для определения кодов товарной номенклатуры транспортных средств необходимо воспользоваться Группой 87. Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и связанные с транспортом устройства и оборудование, указанной классификации.

Объектами налогообложения являются:

-      трактора (колесные) - код УКТ ВЭД (далее - код) - 87 01, кроме гусеничных;

-      седельные тягачи - код 87 01 20;

-      автомобили, предназначенные для перевозки не менее 10 лиц, включая водителя, - код 87 02;

-      автомобили легковые - код 87 03;

-      автомобили грузовые - код 87 04;

-      автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, - код 87 05 (кроме автомобилей специального назначения скорой помощи и пожарных);

-      мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем - код 87 11, кроме имеющих объем цилиндра двигателя до 50 куб. см, - код 87 11 10;

-      яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него (кроме спортивных) - код 89 03 91;

-      лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем (кроме спортивных), - код 89 03 92;

-      другие лодки (кроме спортивных) - код 89 03 99.

Транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения:

-      трактора на гусеничном ходу - код 87 01 30. Следует отметить, что в объект налогообложения не включены все гусеничные трактора группы 87 01, то есть они, соответственно, не являются объектом налогообложения;

-      мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см - код 87 11 10;

-      только автомобили специального назначения скорой помощи и пожарные - код 87 05;

-      транспортные средства грузовые, самоходные, которые используются на заводах, складах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния, - код 87 09;

-      машины и механизмы для сельскохозяйственных работ - коды 84 32; 84 33;

-      только яхты, суда парусные и лодки спортивные - коды 89 03 91; 89 03 92; 89 03 99.

Определенные вопросы, связанные с классификацией транспортных средств, рассмотрены в теме Классификация автотранспортных средств.

Кроме того, при определении объектов налогообложения дополнительно можно воспользоваться письмами ГНАУ от 24.04.97 г. № 17-0317-110/10-3317 и от 18.07.97 г. № 17-0317-110/10-5685, а также письмом Минтранса от 28.10.97 г. № 2/16-9-9336.

Исчисление налога с владельцев наземных транспортных средств производится исходя из объемов цилиндров или мощности двигателя каждого вида и марки транспортного средства, а налога с владельцев водных транспортных средств - исходя из длины транспортного средства.

Плательщики налога с владельцев транспортных средств

Согласно ст. 1 Закона № 1963 плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые:

-      осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств;

-      имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства.

Следует обратить внимание на то, что в этой статье используются понятия "первая регистрация в Украине" и "регистрация", что, естественно, влечет за собой вопрос: а в чем же разница? Определение понятия "первая регистрация в Украине" приведено в ст. 3 Закона № 1963, под которой понимается регистрация транспортного средства в Украине, которая осуществляется уполномоченными государственными органами Украины впервые относительно этого транспортного средства. То есть, это регистрация транспортного средства, не эксплуатировавшегося на территории Украины. При этом указанная формулировка не выдвигает требований в отношении того, новое это транспортное средство или же бывшее в пользовании.

Кроме этого, следует обратить внимание на то, что транспортные средства регистрируются и перерегистрируются не только в органах Госавтоинспекции МВД. Они могут быть зарегистрированы в органах Госгорпромнадзора (ранее - Госнадзорохрантруда) и других органах, уполномоченных на их регистрацию согласно ст. 34 Закона Украины от 30.06.93 г. № 3353-XII "О дорожном движении". То есть плательщиками налога являются лица, регистрирующие транспортные средства не только в органах Госавтоинспекции МВД, но и в других органах. Это же касается лиц, имеющих зарегистрированные транспортные средства.

Порядок регистрации транспортных средств рассмотрен в теме Государственная регистрация транспортных средств. Необходимо также отметить, что к таким зарегистрированным относятся и транспортные средства, временно ввезенные на территорию Украины и поэтому не поставленные на баланс того или иного юридического лица, но эксплуатирующиеся.

Субъектов арендных отношений заинтересует возможность уплаты налога лицом, которому передано право пользования транспортным средством. Это предусмотрено ст. 6 Закона № 1963 и при буквальном прочтении ее норм распространяется на арендодателей - физических лиц и на всех арендаторов в целом. Можно предположить, что в формулировке "…Если право пользования транспортным средством передано физическим лицом по поручению другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается его владельцем или от его имени лицом, которому это право передано, если это предусмотрено в поручении на право пользования транспортным средством…", в качестве лица, получившего право пользования транспортным средством, законодатели имели в виду только физических лиц, эксплуатирующих "чужие" транспортные средства на основании полученной от владельца доверенности. Но в цитируемой норме закона упоминается слово "лицо", без уточнения его статуса, что формально позволяет причислить к таким лицам и арендаторов - юридических лиц.

Минтранс в письме от 26.05.2003 г. № 25/4-7-11734 считает, что неправильной является следующая точка зрения: право пользования транспортным средством передано физическим лицом по доверенности другому лицу, налог с владельцев транспортных средств уплачивается от его имени лицом, которому это право передано. То есть, по мнению этого органа, налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться именно владельцем транспортного средства.

Аналогичной точки зрения придерживается и ГНАУ в письме от 12.06.2001 г. № 7751/7/17-0517 в ситуации, когда транспортные средства, используемые для осуществления перевозки пассажиров, арендованы физическим лицом у автотранспортного предприятия - владельца этих транспортных средств. В этом случае, как отмечает ГНАУ, плательщиком налога является юридическое лицо (арендодатель) относительно транспортных средств, зарегистрированных на него в органах ГАИ.

В случае передачи транспортных средств в совместную деятельность плательщиком налога с владельцев транспортных средств является юридическое лицо - владелец транспортного средства относительно транспортных средств, зарегистрированных в органах ГАИ на его имя (п. 3 письма ГНАУ от 24.01.2007 г. № 666/6/16-1515-26).

Вопросы уплаты налога с владельцев транспортных средств обособленными подразделениями рассмотрены ГНАУ в п. 2.4 Методических рекомендаций относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов, утвержденных приказом ГНАУ от 19.12.2008 г. № 784.

Следует отметить, что специалистами главного налогового органа в Вестнике налоговой службы № 7 за 2005 год были предоставлены ответы на наиболее распространенные вопросы, связанные с уплатой налога с владельцев транспортных средств. В одном из ответов ГНАУ рекомендовала при передаче автомобиля по доверенности, указывать в ней, кто именно будет уплачивать налог с владельцев транспортных средств.

Ставки налога с владельцев транспортных средств

В соответствии со ст. 3 Закона № 1963 ставки налога с владельцев транспортных средств установлены в гривнях, исходя из 100 см³ объема цилиндров двигателя, из 1 кВт мощности двигателя и из 100 см длины водного транспортного средства.

Следует обратить внимание на то, что Закон № 1963 был изложен в новой редакции Законом Украины от 06.12.2006 г. № 427-V, вступившим в силу 1 января 2007 года. Существенным его нововведением является градация ставок в зависимости от "возраста" транспортного средства при первой их регистрации в Украине.

Таким образом, при определении ставки налога при первой регистрации транспортного средства в Украине следует руководствоваться не только объемом цилиндров двигателя или его длиной, но и "возрастом" такого транспортного средства (см. также письмо МВД от 27.04.2007 г. № 4/8-2538).

ГНАУ в письмах от 15.06.2007 г. № 3001/о/17-0315 и от 28.02.2007 г. № 898/к/17-0315 сообщает, что налог на транспортные средства, которые ввозятся на таможенную территорию Украины с целью свободного использования и впервые регистрируются в Украине, взимается по ставкам, действующим на день регистрации этих транспортных средств, с учетом срока их использования, независимо от даты ввоза транспортного средства на таможенную территорию Украины и даты проведения таможенного оформления.

Представление отчетности по налогу с владельцев транспортных средств

Согласно ст. 6 Закона № 1963 налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется юридическими лицами на основании отчетных данных о количестве у них транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Отчетность по налогу с владельцев транспортных средств представляется в сроки, предусмотренные для годового отчетного периода (в течение 60-ти календарных дней после окончания отчетного (календарного) года). Следовательно, юридические лица не позднее 1 марта года (29 февраля - в високосный год), следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту регистрации транспортного средства расчет суммы налога по форме, утвержденной Приказом № 373.

В письме от 18.04.2006 г. № 4344/6/31-1019 ГНАУ делает вывод о том, что частные предприниматели не должны представлять расчет суммы налога с владельцев транспортных средств.

Отметим, что в расчет включаются транспортные средства, находящиеся на балансе либо зарегистрированные на налогоплательщика, в том числе и те, которые по каким-либо причинам не эксплуатируются. Однако, если на балансе предприятия учитываются транспортные средства, приобретенные для их последующей продажи (в качестве товара) и которые не подлежат регистрации в органах ГАИ за таким предприятием-продавцом в случаях, предусмотренных действующим законодательством, то по таким транспортным средствам налог не рассчитывается и не уплачивается (письмо ГНАУ от 14.11.2006 г. № 12878/6/17-0316).

Расчет заполняется в гривнях.

Из формы расчета следует, что он может представляться как общий или как уточняющий. Причем в зависимости от ситуации могут представляться следующие виды расчета:

-      общий расчет за год;

-      общий расчет по приобретенным в течение года транспортным средствам;

-      уточненный расчет на ранее представленный общий расчет;

-      уточненный расчет на ранее представленный общий расчет по приобретенным в течение года транспортным средствам.

В зависимости от вида предоставляемого расчета в соответствующих графах проставляется отметка "Х".

Следует отметить, что Законом Украины от 25.12.2008 г. № 797-VI (далее - Закон № 797) были внесены изменения в Закон № 1963, в части увеличения ставок налога на некоторые виды легковых автомобилей. Этот закон вступил в силу 10 января 2009 года. В связи с этим логичным будет осуществить расчет налога за 2 периода: первый - с 1 января до 10 января 2009 года, а второй - с 10 января по 31 декабря 2009 года.

Например, рассчитаем налог на автомобиль Honda ACCORD SEDAN 2,4 МТ с объемом двигателя 2 354 см³. До внесения указанных изменений ставка налога составляла 10 грн. за 100 см³. С 10 января 2009 года ставка налога составляет 75 грн. за 100 см³.

За 9 дней текущего года, исходя из старой ставки, размер налога составит 5,8 грн. (2 354 х 10 х 9 / (100 х 365)), а из новой - 43,53 грн. (2 354 х 75 х 9 / (100 х 365)). Разница - 37,73 грн. (43,53 - 5,8).

Учитывая незначительный экономический эффект, а также проблемы с заполнением расчета, налог за 2009 год можно рассчитать исходя только из новых ставок.

Пример. По состоянию на 1 января 2009 года на балансе ООО "Виктория" числятся следующие автотранспортные средства:

-      Шевроле Alero 2.4 16V;

-      DAEWOO Lanos 1.6 16V;

-      ВАЗ 21011;

-      ЛиАЗ 5256;

-      КАМАЗ 5320.

Расчет налога с владельцев транспортных средств в этом случае заполняется следующим образом.

Случаи и порядок представления уточненного расчета

Согласно п. 5.1 ст. 5 Закона № 2181 в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в показателях ранее представленной налоговой декларации такой налогоплательщик имеет право представить уточняющий расчет. Налогоплательщик может и не представлять такой расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Таким образом, указанной нормой закона предусмотрены 2 варианта исправления ошибок: либо отразить уточненные показатели в составе декларации за последующий отчетный период, либо представить уточняющий расчет.

Кроме этого, п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 также определено, что если после представления декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока представления декларации за этот же отчетный период, то штрафы, определенные в этом пункте, не применяются.

В соответствии с требованиями п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181 налогоплательщик, который до начала его проверки контролирующим органом выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых отчетных периодов, обязан:

-      либо направить уточняющий расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере 5 % от такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

-      либо отразить сумму такой недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая представляется за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу.

Механизм исправления самостоятельно обнаруженных ошибок, предусмотренный Законом № 2181, до сих пор не нашел отражения в Приказе № 373, в котором по-прежнему остается только один вариант исправления таких ошибок - путем представления уточненного расчета, определенный п. 13 - 19 этого приказа.

Согласно п. 13 Приказа № 373 если налогоплательщиком самостоятельно выявлены ошибки в ранее представленном им расчете, то такой плательщик обязан представить уточненный расчет, содержащий исправленные показатели. Кроме этого, к уточненному расчету прилагается Справка о сумме налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, увеличивающей или уменьшающей налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки (далее - справка), по форме, утвержденной Приказом № 373. При этом к каждому уточненному расчету (за соответствующий период или за приобретенные транспортные средства) прилагается отдельная справка.

Порядок заполнения справки следующий:

-      в строке 1 указывается общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с предварительно представленным расчетом (общим или уточненным);

-      в строке 2 - общая сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненному расчету;

-      в строке 3 - сумма, увеличивающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между показателями уточненного расчета и показателями предварительно представленного расчета (общего или уточненного);

-      в строке 4 - сумма, уменьшающая налог в связи с исправлением ошибки, то есть разница между показателями предварительно представленного расчета (общего или уточненного) и показателями уточненного расчета;

-      в строке 5 - содержание ошибки плательщика, приведшей к увеличению или уменьшению налога;

-      в строке 6 - сумма штрафа, которую плательщик должен уплатить в бюджет в результате занижения налога.

В этой же справке содержатся сведения о наличии и размере 10-процентного (на сегодняшний день - 5-процентного) штрафа, начисляемого и уплачиваемого в случае возникновения недоплаты при самостоятельном обнаружении ошибки.

Следует отметить, что необходимость в представлении уточненного расчета по рассматриваемому платежу возникает не только при обнаружении ошибок, но и в следующих случаях:

-      при установлении или отмене льготы налогоплательщику по транспортному налогу. К уточненному расчету прилагается справка, в которой заполняется строка 4 (сумма, уменьшающая налоговые обязательства) и строка 5 (основания возникновения льготы);

-      в случае приобретения транспортных средств (ст. 5 Закона № 1963). В этом случае налог уплачивается перед их регистрацией, кроме впервые регистрируемых в Украине, за месяцы, которые остались до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. За транспортные средства, которые впервые регистрируются в Украине, налог уплачивается перед их первой регистрацией. Из этого следует, что в последнем случае налог уплачивается за год. И в том и в другом случае налогоплательщик представляет в соответствующий налоговый орган расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневной срок после их регистрации;

-      при хищении транспортного средства (ст. 6 Закона № 1963). Налог в этом случае не уплачивается при подтверждении факта кражи органами, которыми возбуждено соответствующее уголовное дело. В письме от 18.08.2000 г. № 11453/7/17-0317-110 ГНАУ указывает, что на лицевом счете налогоплательщика уменьшение суммы транспортного налога на похищенные в течение года транспортные средства проводится на основании справки органов, возбудивших соответствующее уголовное дело;

-      при снятии транспортного средства с регистрации или его перерегистрации (ст. 6 Закона № 1963). То есть в случае продажи, ликвидации транспортного средства или его модернизации, которая влечет изменение размера налога (например, замена двигателя на новый с рабочим объемом, отличным от предыдущего), владельцу транспортного средства следует представить в налоговый орган уточняющий расчет с заполнением справки, в которой указывается сумма уменьшения или увеличения налога и причина, его возникновения. Штраф в размере 5 % в случае увеличения суммы налога владельцем транспортного средства не уплачивается. Следует отметить, что согласно ст. 6 Закона № 1963 налог пересчитывается за месяцы, которые остались до конца года, начиная с месяца, следующего за тем, в котором транспортное средство снято из регистрации (перерегистрировано). При этом налог, уплаченный при первой регистрации транспортного средства в Украине, не пересчитывается.

Особо следует отметить сложившуюся в 2005 году ситуацию с увеличением 31 марта 2005 года ставок налога с владельцев транспортных средств. Свое мнение по данному вопросу ГНАУ высказала в письмах от 25.06.2005 г. № 12718/7/17-2217 и от 31.03.2005 г. № 5836/7/17-2217, в которых этот орган настаивает на том, что плательщики обязаны доплатить налог и представить уточненный расчет. При этом спустя 9 месяцев после изменения ставок ГНАУ в письме от 02.11.2005 г. № 21971/5/17-2245 предоставила разъяснения по вопросу заполнения уточненного расчета в этом случае.

Наше мнения по данному вопросу изложено в теме Уплата налога с владельцев транспортных средств юридическими лицами в связи с изменением ставок налога.

В отношении отражения самостоятельно обнаруженных ошибок в расчете за отчетный период необходимо отметить следующее. Подпунктом 4.4.2 "з" п. 4.2 ст. 4 Закона № 2181 предусмотрено, что налогоплательщик имеет право представить налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такому налогу, сбору (обязательному платежу). Такой отчет по другой форме представляется вместе с пояснением мотивов его составления.

Например, в расчете можно предусмотреть дополнительные столбцы или указать в строках сумму заниженного или завышенного налогового обязательства, благо их хватает, а также отразить сумму пятипроцентного штрафа от суммы недоплаты. При этом обязательно следует приложить пояснения к расчету, в котором подробно описать причину появления ошибки, период ее возникновения, а также указать сумму заниженного (завышенного) налогового обязательства и штраф в размере 5 % от суммы недоплаты, конечно, если произошло занижение налогового обязательства.

Порядок и сроки доплаты налога

Уплата транспортного налога осуществляется равными долями (по 25 % от задекларированной суммы налога) поквартально в течение 15 дней после окончания квартала. Интересен вопрос о сроках уплаты самостоятельно доначисленной налогоплательщиком суммы транспортного налога и 5-процентного штрафа.

В зависимости от способа исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, приведшей к занижению налогового обязательства, отличаются и сроки его уплаты. Подпункт 17.2 ст. 17 Закона № 2181 предусматривает, что при исправлении ошибки путем представления уточненного расчета недоплату и пятипроцентный штраф необходимо уплатить до его представления. И хотя Приказом № 373 предусмотрен иной срок уплаты (сумма недоплаты и штраф должны быть уплачены в течение 10 дней со дня представления уточненного расчета), предпочтение следует отдавать все же нормам Закона № 2181, то есть уплачивать недоплату и штраф до представления уточненного расчета.

Если же самостоятельно обнаруженная ошибка отражается в декларации за отчетный период, недоплата и 5-процентный штраф уплачиваются вместе с суммой налогового обязательства за этот отчетный период.

Расчет и уплата штрафных санкций

В случае самостоятельного выявления ошибки и исправления ее одним из рассмотренных выше способов, а также погашения недоплаты и штрафа (в случае если произошло занижение суммы налогового обязательства) другие штрафные санкции к плательщику транспортного налога не применяются. В противном случае в ходе проверки налогоплательщика налоговыми органами на сумму налогового долга в общем порядке будет начислена пеня, штраф. Кроме этого, налогоплательщик может быть привлечен к административной ответственности.

Необходимо обратить внимание на актуальный для рассматриваемого платежа вопрос относительно того, рассчитывается ли недоимка по ненаступившим срокам уплаты транспортного налога. Если уточненный расчет корректирует расчет на текущий год и при этом по некоторым частям обязательства не наступил срок уплаты, то логично предположить, что на эти части 5-процентный штраф не начисляется, так как в этом случае применяются штрафные санкции за "неуплату" налогового обязательства, срок уплаты которого не наступил. Такого же мнения придерживаются и специалисты ГНАУ, которое они высказывали в ряде своих консультаций.

Согласно п.п. 6.1.3 Инструкции о порядке применения и взыскания штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2001 г. № 110, базовым периодом для начисления штрафных санкций по транспортному налогу является месяц. И хотя установленный этим подпунктом месячный базовый период применяется для целей этого подпункта (начисление штрафных санкций налоговыми органами по результатам документальных проверок), можно предположить, что он также будет являться и базовым периодом для начисления 5-процентного штрафа при самостоятельном выявлении ошибок.

Механизм расчета 5-процентного штрафа при наличии ненаступивших сроков уплаты транспортного налога может быть продемонстрирован на следующем примере.

Пример. Предприятие представило расчет по транспортному налогу за 2008 год. Сумма налоговых обязательств составила 24 000 грн., которые уплачиваются ежеквартально равными частями по 6 000 грн. соответственно. 27 июля предприятие представляет уточненный расчет, в котором сумма обязательств - 36 000 грн. Разница между итоговыми показателями начального и уточненного расчетов составила 12 000 грн. Так как базовым налоговым периодом для штрафных санкций является месяц, и предельный срок представления отчетности за июль не прошел, то штрафные санкции исчисляются исходя из 6 прошедших периодов.

Таким образом, сумма недоплаты составит 6 000 грн., а сумма штрафа - 300 грн.

При этом следует обратить внимание на несоответствие между расчетом 5-процентного штрафа и порядком заполнения справки. Согласно порядку в строке 6 должен указываться штраф в размере 5 % от указанной в строке 3 суммы. Опять-таки руководствуясь п.п. 4.4.2 "з" п. 4.2 ст. 4 Закона № 2181, налогоплательщик имеет право представить справку по другой форме. Например, предусмотреть дополнительные строки "Сумма недоплаты за месяц" и "Количество месяцев, предельный срок представления отчетности по которым миновал", а также соответственно изменить формулу штрафа. При этом необходимо представить пояснения мотивов доработки формы.

Кроме этого, отметим, что согласно ст. 6 Закона № 1963 при выявлении юридических или физических лиц, которые не уплачивали налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, они обязаны оплатить налог не более чем за 3 предыдущих года.

Возврат излишне уплаченных сумм

Пунктами 14 и 19 Приказа № 373 предусмотрена возможность возврата излишне уплаченных сумм налога с владельцев транспортных средств. В этом случае налогоплательщику необходимо представить в налоговые органы заявление о возврате излишне уплаченных сумм налога на свой текущий счет или зачете их в счет будущих платежей. Согласно п.п. 15.3.1 п. 15.3 ст. 15 Закона № 2181 такое заявление может быть представлено не позднее 1 095 дней со дня возникновения права на такой возврат. А согласно ст. 6 Закона № 1963 перечисление неправильно уплаченного налога допускается не более чем за 3 предыдущих года.

Более подробно данный вопрос рассмотрен в теме Порядок возврата налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных налогов и налогов, сборов (обязательных платежей).

Сроки уплаты налога с владельцев транспортных средств

В соответствии со ст. 5 Закона № 1963 налог с владельцев транспортных средств юридическими лицами уплачивается ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Госкомпредпринимательства в письме от 17.12.2002 г. № 2-221/6755 высказывает интересное мнение, считая, что последним днем уплаты является именно 15, а не 14 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Хотя в Законе № 1963 четко оговорено, что налог уплачивается до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

За транспортные средства, приобретенные в течение года, кроме впервые регистрируемых в Украине, налог уплачивается перед их регистрацией за месяцы, которые остались до конца года, начиная с месяца, в котором проведена регистрация транспортного средства. Расчет суммы налога за такие транспортные средства в 10-дневный срок после их регистрации представляется в соответствующий налоговый орган. В таком расчете учитываются только приобретенные автотранспортные средства.

Пример. Предприятие приобретает в феврале автомобиль. Перед его регистрацией необходимо уплатить налог за 11 месяцев текущего года. При этом в последующие периоды, когда перечисляют налог все остальные плательщики, данное предприятие его уплачивать не будет, так как перечисление налога было осуществлено предварительно при регистрации транспортного средства.

Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов уплачивается физическими лицами - перед регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед их техническим осмотром ежегодно или один раз в два года, но не позднее 30 июня года, в котором осуществляется технический осмотр.

Плательщики налога обязаны предъявлять органам, осуществляющим регистрацию, перерегистрацию или технический осмотр транспортных средств, документы, подтверждающие уплату налога. В случае отсутствия таких документов или документов, предоставляющих право на пользование льготами, регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств не производится.

Отметим, что ГНАУ в письме от 10.03.2004 г. № 1781/6/17-2216 разъясняет, что предприниматели - физические лица - собственники самоходных машин и механизмов, использующие их в своей хозяйственной деятельности, уплачивают налог с владельцев транспортных средств в порядке, предусмотренном для уплаты налога физическими лицами.

льготы по налогу с владельцев транспортных средств

Льготы по уплате налога определены ст. 4 Закона № 1963, в которой указан перечень юридических и физических лиц - владельцев транспортных средств, имеющих право на льготу, и определенные транспортные средства, в отношении которых именно эта льготная категория лиц освобождается от уплаты налога.

Информация о суммах льгот по уплате указанного налога, которыми пользуется предприятие, должна быть отражена в представляемом им ежеквартальном отчете о суммах льгот в налогообложении юридических лиц и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности по форме № 1-ПП, утвержденной приказом ГНАУ и Госкомстата от 23.07.2004 г. № 419/453. Подробнее данный вопрос рассмотрен в теме Порядок заполнения отчета о суммах полученных льгот по налогообложению (форма № 1-ПП).

Определенные вопросы, связанные с предоставлением льгот, рассмотрены в следующих письмах ГНАУ:

-      от 21.01.2008 г. № 848/7/17-0317 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов в 2008 году воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины;

-      от 23.08.2007 г. № 4222/б/17-0315 и от 17.04.2002 г. № 1544/ф/17-0515 - рассматривается вопрос освобождения гражданина как ветерана войны (труда) от уплаты налога с владельцев транспортных средств;

-      от 25.04.2007 г. № 2049/г/17-0315 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов за грузовой автомобиль Газ-5204;

-      от 15.04.2002 г. № 6283/7/17-0517 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов за микроавтобус марки ЛЕК-452-77;

-      от 05.10.2001 г. № 2814/6/17-0515 - рассматривается вопрос уменьшения налога с владельцев транспортных средств на грузовые автомобили старого выпуска;

-      от 01.10.2001 г. № 13123/7/17-0517 - рассматривается вопрос уплаты инвалидом налога с владельцев транспортных средств относительно легкового автомобиля ЗАЗ;

-      от 12.06.2001 г. № 7751/7/17-0517 - рассматривается вопрос о льготах при уплате физическими лицами налога с владельцев транспортных средств в случае их аренды у предприятия автомобильного транспорта для перевозки пассажиров;

-      от 02.06.2000 г. № 3023/6/17-0516 - рассматривается вопрос уплаты налога с владельцев транспортных средств в отношении арендованных у физического лица транспортных средств.